刘佐(中王法学会财税法学筹商会副会长、国度税务总局税收科研所原长处)

　　12月25日，十四届寰宇东说念主大常委会第十三次会议通过了《中华东说念主民共和国升值税法》(以下简称“升值税法”)，这是中国税收立法、税制纠正的一项首要进展，体现了党的二十届三中全会全面落实税收法定原则的条件，亦然中国升值税轨制纠正的最新效果。

　　从纠正程度看，中国从20世纪70年代末运行，弃取部分地区、行业和居品开展征收升值税的试点，并逐渐扩大征收领域；1994年起将纳税领域推行到一说念工业领域和生意；插足21世纪后链接完善，领先杀青了从“分娩型”到“破钞型”税制的弯曲，然后逐渐试行营业税改征升值税，2016年5月后全面推行。1981年，寰宇的升值税收入只消1600万元，与寰宇税收总数629.9亿元比拟微不及说念。2023年，寰宇的升值税收入已达70651.3亿元，占寰宇税收总数约39%，稳居18种税收之首。

　　从立法程度看，1981年，财政部初度发布《升值税暂行主见》；1984年，国务院发布《中华东说念主民共和国升值税条例(草案)》；1993年，国务院发布《中华东说念主民共和国升值税暂行条例》；2016年古代家庭伦理小说，财政部、国度税务总局发出《对于全面推开营业税改征升值税试点的告知》；2022年和2023年，寰宇东说念主大常委会先后两次审议《中华东说念主民共和国升值税法(草案)》，2024年三审成功通过。

　　瞻望往时，中国的升值税轨制仍需链接完善。12月24日，寰宇东说念主大宪法和法律委员会向寰宇东说念主大常委会提交的对于升值税法(草案三次审议稿)修改主意的论说中提倡：要按照党中央对于全面落实税收法定原则，健全故意于高质地发展、社会自制、市集斡旋的税收轨制的条件，筹商鼓吹进一步深切升值税纠正。笔者以为，下一步完善升值税轨制的主要措施，似可接洽退换纳税东说念主、税率、征收率、起征点轨制和优惠次序，税法翰墨也可创新，还可制定升值税法的实施条例。

　　领先，从纳税东说念主看，为了更好地确认升值税轨制的上风，跟着税制的完善和征收处分水平的普及，一般纳税东说念主的领域应逐渐扩大，完善进项税额抵扣轨制，进一步减少调换纳税和逃漏税，促进经济发展和产业结构优化。至于收入比较少、需要适宜温雅的微型微利企业、个体工商户和其他个东说念主，可通过诞生免征额、缩短征收率等现象处理。

　　其次，应简并税率和征收率。为了进一步增强升值税的中性、简化税制和便于征收处分，同期体现一定的社会和经济策略，现在一般纳税东说念主适用的四档税率可简并为三档，即适用一般商品的基本税率、适用东说念主民糊口必需品的低税率和适用出口货色的零税率。据中山大学法学院造就杨小强先容，2023年世界上实行升值税轨制的国度和地区中，税率不突出三档的约占三分之二。同期，适用浅显计税要害的3%、5%的征收率和多少减征次序，也应适宜简化和圭表。

　　第三，接洽逐渐缩短税率和征收率的水平。证据笔者荟萃的189个开征升值税的国度和地区府上，现在有52个国度和地区(其中大大量是发展中国度和地区)升值税的基本税率低于13%，占27.5%。在中国邻近的20个开征升值税的国度和地区中，有14个国度和地区升值税的基本税率低于13%，占70%。比拟之下，现在中国升值税13%的基本税率偏高了一些，可逐渐降至10%。为了改善民生，也可先行适宜缩短食粮、食用植物油、燃料和药品等东说念主民糊口必需品的适用税率。为了均衡税负，在缩短升值税税率时，适用浅显计税要害的征收率也应适宜退换。

　　第四，可接洽实行免征额轨制。为了适宜温雅收入较低的微型微利企业、个体工商户和其他个东说念主，促进职业和均衡税负，将现行的升值税起征点轨制改为免征额轨制，并证据经济发展情况和物价、工资等身分适宜退换。上述两种轨制的折柳在于：前者销售收入达到次序手脚时就要按收入全额纳税，后者只就突出次序手脚部分的销售收入纳税，两者在临界点近邻税负互异很大，后者相对更为合理。

　　第五，应实时清算逾期的和其他不适宜的优惠(如某些减免税、进项税额加计扣除等)。因为这些作念法不仅不合乎升值税的中性原则，何况不利于确认升值税“链条机制”的作用，也不利于圭表税制、增强透明度、便捷操作和普及遵守。寥落是国度首要策略和轨制退换时，税收策略和轨制必须与之配合。从税制来看，某些当初从营业税“平移”过来的次序(如差额纳税、免税等)是否应当链接沿用，如今也需要从升值税抵扣轨制的角度考量，必要时可将免税改为零税率。同期，为了踏实和还原经济，连年来应答经济增速减缓弃取的一些临时性减免税措施，在今后一段时代内不错链接实施，并证据本体情况适宜退换，其中一些措施也不错固定化。

　　第六，从翰墨看，税法中的某些表述不错愈加严谨和圭表。举例，第三章的标题是《税率》，但内容不仅有税率，还有征收率；第十二条中对于两项以上应税来回触及不同税率、征收率情形的处理，应明确、准确；第十三条中对于当期销项税额抵扣当期进项税额等表述，约略将“抵扣”改为“扣除”，与企业所得税法、个东说念主所得税法一致为好。

　　此外古代家庭伦理小说，由于此税征收领域广，纳税东说念主多，时期性强，处分条件高，实施中遭受的问题可能也好多，税法中难以留神次序和实时退换，如能像企业所得税法、个东说念主所得税法相同，由国务院照章制定税法实施条例，效果可能更好一些。